Налогообложение дивидендов: ставка, проводки. Налогообложение дивидендов для юридических лиц Налогообложение дивидендов юридических лиц в году

Налог на дивиденды — как его посчитать? Такой вопрос может возникать у компании при выплате доходов участникам. В нашей статье мы расскажем, как правильно рассчитываются налоги на дивиденды.

Чья обязанность — налогообложение дивидендов

Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.

Подробнее об обязанностях спецрежимников в части налога на дивиденды читайте в статье .

Алгоритм расчета налога с дивидендов

Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:

Н = К × Сн × (Д1 - Д2),

Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;

Сн — ставка налога;

Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По этой формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица - резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.

Нюансы расчета налогов на дивиденды

При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:

Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:

иностранных компаний;
«физиков» — нерезидентов РФ.

Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ (а также из писем Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030 и ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@).

В общую сумму дивидендов следует включать в том числе те, с которых «прибыльный» налог не удерживается (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). В частности, дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности либо составляющим имущество ПИФов и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
Дивиденды за прошлые периоды облагаются налогами по ставке, которая установлена на дату выдачи этих дивидендов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@).
Показатель Д2 учитывает дивиденды (не считая облагаемых нулевой ставкой), полученные как от отечественных, так и от иностранных компаний. Причем они принимаются в расчет в так называемом чистом виде, то есть без налога, который с них удержал источник выплаты (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
Если в результате расчета сумма налога окажется отрицательной, то платить налог агенту не нужно. Но и получить разницу из бюджета он не сможет. Об этом прямо сказано в абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ.
О значениях показателей Д1 и Д2, использованных в расчете, организация, выплачивающая дивиденды через налоговых агентов, должна не позже 5 дней с даты определения круга лиц, имеющих право на получение дивидендов (если организация - эмитент), но и не позднее дня их выплаты уведомить каждого из налоговых агентов. Уведомление осуществляется путем направления информации электронно или на бумаге либо размещения на сайте или в платежном документе на перевод денег (пп. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ).

Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):

у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
нерезидента — по ставке 15%.

Подробнее о расчете подоходного налога на дивиденды читайте в материале .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перечислить НДФЛ, удержанный с дивидендов нескольких участников-«физиков», можно одной платежкой.

По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 28 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Подробнее о сроках отчета по прибыли читайте в статье .

Выплаченные физлицам дивиденды отражают в справках 2-НДФЛ, ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Если сведения о выплате дохода подаются налоговым агентом, признаваемым таковым по ст. 226.1 НК РФ (операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), и этот агент подал в ИФНС данные о произведенных выплатах в составе подаваемой им декларации по прибыли (в приложении 2 к ней), то справки 2-НДФЛ ему в ИФНС сдавать не нужно (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

В отношении отчетности по форме 2-НДФЛ смотрите статью .

Итоги

Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).

В 2014 году были внесены изменения в закон, который регулирует налогообложение. В частности, в этом проекте были установлены нововведения и повышены ставки. Это привело к тому, что налог на дивиденды увеличится в 2016-2017 году. Дивидендами называется определенная сумма прибыли, которую получают акционеры со своих акций, находящихся в уставном капитале компании.

Распределяются дивиденды согласно уставным документам компании. Акционеры получают прибыль на протяжении всего года или не получают вообще, в таком случае это промежуточные или предварительные выплаты прибыли.

Получать дивиденды могут компании, которые считаются юридическими лицами или частные лица. В зависимости от того, какое гражданство имеют получатели дивидендов, ставка может быть разная. Так, для россиян размер процентной ставки составляет 13%. Согласно закону, налог на дивиденды удерживается и отчисляется в налоговую инспекцию на следующий день после получения прибыли. Это является обязательным, никаких послаблений в законе на этот счет не имеется.

Для иностранных компаний налог на дивиденды составляет 15%, они также должны рассчитывать его и выплачивать в соответствии с законом. Однако в том числе если это доходы от долевого участия, то налогами они не облагаются. Во всех остальных случаях это обязательно в соответствии с законодательством.

Если говорить более конкретно, то окончательная сумма, которую следует выплатить участникам сделок с дивидендами, зависит от того, в какой день они получены. Если это доходы, которые начисляются за результаты деятельности в 2014 году, то они будут рассчитываться по старой схеме, когда ставка была низкой. В том случае, если это доходы за 2016-2017 год, то это будет другая схема и другой размер налогов.

Если же в уставе компании прописана возможность получения промежуточных дивидендов, то применяется уже новая процентная ставка. В законе прописаны изменения, только для российских граждан, остальные налогоплательщики могут пользоваться прежними ставками. Они не изменились.

Как рассчитывают и выплачиваются налоги на дивиденды

Для того чтобы не ошибиться при расчете и выплаты налогов на дивиденды, следует изучить пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса России. Закон определяет, что к дивидендам относится любая прибыль, которая получена организацией или физическим лицом. После вычета налога ею можно пользоваться.

К дивидендам будет относиться и прибыль, которая получена с акций или в виде процентов. Это доход, который получают участники акционерного общества в виде долей или как часть капитала. Таким образом, закон считает дивидендом не только доход, который граждане получают с акций, но и прибыль, получаемую долями.

К дивидендам не относятся:

денежные выплаты, которые получают участники ОАО после того, как компания признана банкротом. При том, что они не больше суммы взноса, который сделали акционеры или участники компании;
ценные документы, которые принадлежат компаниям, также не относятся к дивидендам, поскольку считаются собственностью участников;
если выплаты являются частью вкладами организаций, то они также не считаются дивидендами.

Компания, которая осуществляет выплату дивидендов, обязана выплачивать налог на прибыль, получаемую физическими лицами. А также и налог на прибыль при долевом участие при поддержке работы организации. Это означает, что при получении прибыли организация должна выплатить налог, в зависимости от того, какой статус имеет участник. Подобные действия обязана совершить и организация, принадлежащая и иностранцам, которая ведет бизнес на территории России с помощью своего представительства.

Если это иностранцы

В том случае, если получатели дивидендов являются иностранными организациями или гражданами, которые не относятся к налоговым резидентам России, то нужно внимательно изучить договор и соглашение между странами, это позволит избежать двойного налогообложения. Статья седьмая Налогового кодекса указывает, что в таком случае имеются приоритеты в отношении над российской стороной.

Для того чтобы использовать привилегии, компания должна представить документы о том, что осуществляет свою деятельность на территории другого государства. Очень важно, чтобы они были составлены надлежащим образом. Если дивиденды получают физические лица, то они обязаны представить соответствующие документы, которые подтверждают, что они выплачивают налоги в казну другого государства.

В противном случае дивиденды будут обложены налогами, независимо от гражданства из получателя. Кроме того, законодательство имеет четкие указания, как в плане резидентов и нерезидентов, если не имеется договора, который подтверждает иное.

Декларация на уплату налога на дивиденды заполняется на следующий день после получения прибыли. Однако в законе указано, что это правило не распространяется на организации, которые используют упрощенную систему налогообложения. В таком случае, налог на прибыль, которую они получили, указывается в декларации и включается в базу при расчете налога по обычной схеме.

Кто может не платить налог на прибыль

Во-первых, это компании и частные лица, использующие упрощенку, а во-вторых, это компании, которые работают по ЕВНД. При этом следует учесть, что в том случае, если организация занимается несколькими видами бизнеса и получает прибыль, то она будет облагаться налогами.

К этой прибыли относится доход, который получает компания, участвующая в капиталах другой компании, поскольку является другими видами работы. Дивиденды, полученные компании, в отношении которой применяется ЕНВД, облагаются налогом на получении прибыли с долевого участия, наравне со всеми.

Итак, как рассчитывается налог на дивиденды

Существует схема, используемая при расчете определенной суммы налога на дивиденды, который должен перечисляться в налоговую инспекцию:

размер налога зависит от того, резидентом или нерезидентом является лицо, получающее прибыль. В таком случае следует вычесть 15%, если это иностранная компания или гражданин. Выплатить налог следует не позднее, чем на следующий день после получения прибыли. Это правило касается как физических, так и юридических лиц;
сумма, которая осталась после уплаты налога на прибыль, уменьшается на сумму, которую следует уплатить по упрощенке. Этот налог организация уплачивает самостоятельно. Он указывается в декларации перед подачей в налоговую инспекцию;
стоит учесть, что вычет производится только с суммы, которая была получена, поскольку дата ее поступления является датой, когда нужно перечислить налог;
в том случае, если величина отрицательная, то налогом она не облагается. С положительной величины придется платить по фиксированной ставке;
для того чтобы знать, какая сумма будет входить в налог, сначала определяются с общей суммой налогового бремени. В таком случае сумму прибыли умножают на 9%;
налог вычитается с каждого лица, которое получило прибыль. Для того чтобы вычислить сумму уплаты, ее умножают на всю сумму, которая определяется по УСН;
о своем получении прибыли организация должна сообщить налоговикам в декларации, в которой указывается сумма полученной прибыли. Сроки подачи декларации те же, что и в случае налога на полученную прибыль. Если выплат не было, то информировать налоговую инспекцию не нужно.

Дивиденды и страховые взносы

С полученных дивидендов выплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд не нужно, поскольку это не является зарплатой или премиальной частью, которые получают граждане за оказание определенных услуг.

Подобные отношения оформляются гражданско-правовыми договорами и иными документами в рамках законодательства. Дивиденды являются прибылью, которую получают в результате коммерческой деятельности. Поэтому они определяются уставными документами организаций или компаний.

В числе учредителей или акционеров любой компании могут состоять физические лица. С 1 января 2015 года ставка НДФЛ на доход от долевого участия резидентов сравнялась с «зарплатной» ставкой.

Дивиденды, полученные физлицами, теперь облагаются следующим образом:

Рассмотрим более подробно, как на дивидендный доход начислить налог, и каким образом это следует отразить в отчете 2-НДФЛ .

Облагаются ли дивиденды НДФЛ?

Получение прибыли – цель работы любого предприятия. По итогам года, если результатом работы после уплаты налогов стала прибыль, общим собранием может быть решено распределить ее часть между участниками или акционерами согласно их долям. Это и есть дивиденды, или доход от долевого участия.

Дивиденды могут получать не только юрлица, но и граждане. Полученные доходы организаций облагаются налогом на прибыль, а НДФЛ с дивидендов платится с дохода физлиц (пп.1 п.1 ст. 208 НК РФ). Это должен сделать не сам участник, или акционер, а налоговый агент, то есть организация, которая выплачивает дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Налог на доходы для резидентов (физлиц, пребывающих на территории России не менее 183 дней в году) до 2015 года начислялся по ставке 9%, а в 2015 она выросла до 13%. Если компания сейчас, в 2016 году, выплачивает дивиденды за прошлые периоды (2014 и более ранние годы), облагать доход физлиц придется все равно по ставке 13 %. При начислении налога берется ставка, которая действует на дату получения дохода, а по дивидендам именно день их выплаты считается такой датой (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ).

Для нерезидентов ставка налога не изменялась и равна 15 %. Нужно учесть, что в течение налогового периода статус физлица может измениться: нерезидент может стать резидентом и наоборот. Налоговый агент должен определять статус физлица на каждую дату выплаты ему дохода, а по окончании года установить окончательный налоговый статус лица и применить соответствующую налоговую ставку. Если статус стал другим, то производится пересчет налога по доходам, полученным с начала налогового периода (письмо Минфина РФ от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

По НДФЛ с дивидендов налоговую базу придется определять раздельно с другими доходами, подпадающими под ту же ставку (п.2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что если дивиденды начислены физлицу, являющемуся сотрудником организации, то облагать налогом зарплату и дивиденды следует отдельно друг от друга, несмотря на одинаковую ставку 13%. При начислении налога на дивиденды не берутся в расчет налоговые вычеты, перечисленные Налоговым кодексом, то есть облагается полностью вся сумма дохода (п.3 ст. 210 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ с дивидендов

Теперь при безналичном расчете платежку на уплату в бюджет НДФЛ с дивидендов нужно отправить не позднее следующего дня после перечисления дохода на личный счет физлица (либо на счета третьих лиц, если он распорядится таким образом). При выплате дохода наличными, налог следует перечислить не позже чем на следующий день после выплаты дивидендов физлицу через кассу (п.1 ст. 223; п. 6 ст. 226 НК РФ). Ранее НДФЛ требовалось перечислять в день выплаты дохода.

НДФЛ с дивидендов организация должна уплатить в бюджет по месту своей налоговой регистрации. В случае если уплачивается налог, начисленный на дивиденды нескольких акционеров или участников, то перечислить его можно одним платежным поручением. Достаточно иметь подтверждающие документы в виде ведомостей, реестров и т.п., по которым можно определить каждого получателя дохода (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).

Как отразить дивиденды в справке 2-НДФЛ?

По всем доходам физлиц, примененным налоговым вычетам, исчисленному, перечисленному и удержанному налогу налоговый агент ежегодно отчитывается перед ИФНС в справке по форме 2-НДФЛ. В ней также показывают и дивиденды, которые были выплачены в течение отчетного года (код вида дохода – 1010), независимо от того, за какой период они были начислены. То есть, дивиденды, начисленные за прошлый год, но перечисленные в 2016 году, нужно включить в справку 2-НДФЛ за 2016 год.

Порядок заполнения формы 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485) предусматривает, что если физлицо получало от налогового агента доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то заполнять разделы 3, 4 и 5 справки нужно для каждой из ставок. Уменьшить налоговую базу по дивидендам на сумму налоговых вычетов нельзя, значит, дивиденды в справке 2-НДФЛ нужно показать только в доходах в разделе 3 и в разделе 5 в общих суммах дохода и налога, а раздел 4 по вычетам не заполняется.

Дивиденды, начисленные организацией своему сотруднику-резиденту, будут облагаться по той же ставке, что и его заработная плата – 13%. Как в этом случае правильно заполнить справку о доходах?

Этот вопрос ФНС рассмотрела в своем письме от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4272, разъяснив, что не надо заполнять отдельную справку 2-НДФЛ, если имела место выплата дивидендов, облагаемых налогом по «зарплатной» ставке. Они отражаются в разделах справки 3 и 5 совместно с другими доходами физлица, облагаемыми по той же ставке. Это значит, что один отчет 2-НДФЛ будет содержать сведения и о зарплате сотрудника, и о полученных им дивидендах.

Выплата дивидендов в ООО происходит по правилам, установленным законом об ООО (ст. 28) и конкретизированным в уставе общества. В последнем определяется время выплаты; порядок принятия решения о разделе прибыли; случаи, когда прибыль нельзя разделить между учредителями. В этом разделе мы предлагаем обсудить, как происходит выплата дивидендов учредителям ООО в 2016 году.

Как поделить прибыль?

Порядок деления прибыли регулируется . Здесь могут быть прописаны правила:

как часто будут делить прибыль учредители (раз в год или полугодие или квартал);
будет ли прибыль делиться пропорционально их долям или в ином порядке;
в какие сроки будут выплачивать дивиденды после того, как учредители решат ее поделить. Законом установлен максимальный срок для выплаты - не более 60 дней (календарных) со дня, когда решение о разделе прибыли, принято. Правило диспозитивное, то есть если в уставе этот срок не указан, то дивиденды должны быть выплачены не позже 60 дней (календарных).

В случаях, установленных законом об ООО (ст. 29), учредители общества поделить прибыль не вправе. Нельзя делить прибыль, если:

не внесен ;
участнику общества не выплачена ;
есть либо могут появиться признаки финансовой несостоятельности общества;
стоимость чистых активов меньше либо станет меньше уставного, а также резервного капитала общества.

Если решение о разделе прибыли принято, а к моменту выплаты у общества появились (или могут появиться) признаки финансовой несостоятельности или стоимость чистых активов стала меньше (или может стать меньше) уставного, а также резервного капитала, то выплату дивидендов производить нельзя до момента пока эти обстоятельства не закончатся.

Принятие решения о разделе прибыли.

Если же финансовое положение общества в порядке, все обязательства по внесению уставного капитала (учредителями) и выплате долей (обществом) выполнены, то препятствий для выплаты дивидендов учредителям нет. Если конечно у общества есть, что делить и выплачивать.

Дивиденды могут выплатить за счет 2-х источников:

«Чистая» прибыль (когда уплачены все налоги) по итогам закончившегося года;
Нераспределенная «чистая» прибыль (остаток с прошлых лет).

Есть ли прибыль для распределения, учредители узнают по бухгалтерской отчетности. Бухгалтер ООО может подготовить сведения о наличии прибыли для распределения к собранию учредителей (или для решения единственного учредителя).

Учредитель может быть один, тогда им принимается самостоятельное решение о выплате дивидендов.

Учредителей может быть несколько, и тогда проводится общее собрание (ОС), которое и решает делить ли прибыль. За решение должно проголосовать большинство участников. В уставе может быть прописана обязательность и большего количества голосов для такого решения (например, не менее 2/3 голосов). Оформляется все протоколом ОС учредителей.

Как удержать налоги с выплат дивидендов учредителям ООО в 2016 году.

Дивиденды являются доходом учредителей, с которого ООО как налоговый агент обязано исчислить и удержать налоги.

Если учредитель – физлицо, то с выплат удерживается подоходный налог. В 2016 году при выплате дивидендов учредителям ООО, являющимся ФЛ, НДФЛ удерживается по ставке 13 % (для ФЛ – нерезидентов по ставке 15 %, если иное не установлено межгосударственными соглашениями РФ и иностранных государств). Выплаты физлицам должны быть отражены в формах и , которые ООО обязана подать в налоговый орган.

Если учредитель – юрлицо, то с дивидендов, должен быть удержан налог на прибыль. Причем этот налог удерживается и тогда, когда учредитель применяет УСН, ЕСХН или ЕНВД.

Расчет налога для удержания делается по формуле, установленной 5 пунктом 275 статьи НК:

Н = К х Сн х (д – Д), где

Н – сумма налога для удержания в отношении каждого учредителя
К – соотношение размера дивидендов в пользу участника ООО к общему размеру распределяемых дивидендов
Сн – налоговая ставка (13 %, 15 % или иная)
д – общая сумма распределяемых между всеми участниками дивидендов
Д – сумма дивидендов, полученных самим ООО в отчетном периоде (позволяет избежать двойного налогообложения дивидендов, получаемых ООО, с которых налог уже был удержан, при их выплате).

Выплата дивидендов в ООО в 2019 году подчиняется порядку, утвержденному законодательством РФ. О том как правильно определить сумму дивидендов, распределить их между участниками и показать в отчетности, пойдет речь в сегодняшней статье.

Источник дивидендов ООО

Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).

У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.

Что нужно для выплаты дивидендов?

Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2019 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:

полной оплаты УК;
полной выплаты его доли выбывающему участнику;
превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.

Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.

Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:

указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
сумма, отведенная на дивиденды;
форма выдачи и срок осуществления выплат.

В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с внебюджетными фондами, в которые не производятся начисления на суммы законно выплаченных дивидендов. А суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны.

Порядок выплаты дивидендов

Как и ранее, фактическую выплату дивидендов в 2019 году осуществляют с удержанием налога. Их применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2019 году:

НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранцев;
налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.

К ситуациям выдачи дивидендов юрлицу, не менее года владеющему более чем 50% доли в УК, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Вопрос об обложении налогом на прибыль дивидендов, выдаваемых юрлицу, возникает даже у того ООО, налоговый режим которого освобождает его от обычных платежей по прибыли.

Если ООО, выдающее дивиденды, является также и их получателем, то базу для определения налога, начисляемого на выплаты участникам-резидентам, можно уменьшить. Для этого из общей суммы прибыли, выделенной для распределения, вычитается общая сумма полученных дивидендов. Потом разницу надо умножить на долю участия и на ставку налога (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Для юрлиц и иностранных граждан такой порядок расчета неприменим.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

«Как правильно рассчитать налог на дивиденды?» ;
«Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль» ;
«Порядок расчета дивидендов при УСН» .

Оплату налогов осуществляют не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды:, подаваемого в ИФНС ежеквартально не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным кварталом, и (по году) до 1 апреля года, наступающего за отчетным;

Подробнее о внесении данных по дивидендам в форму 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?» .

по прибыли — в виде декларации, в которую кроме титульного листа входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03, сдаваемой в ИФНС в сроки, установленные для такой отчетности: промежуточной — до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательной (по году) — до 28 марта последующего года.

Итоги

Порядок выплаты дивидендов учредителям в 2019 году не изменился. До принятия решения о выплате дивидендов необходимо проверить, не нарушаются ли ограничения, при которых выплата невозможна. Налогообложение операций по выплате дивидендов зависит от формы их выплаты, срока владения долей в уставном капитале, того, получало ли ООО дивиденды от других компаний, и того, кем является получатель дивидендов — российской или иностранной организацией / физическим лицом.